4988, biblio vat 2012, Teleporadnia

[ Pobierz całość w formacie PDF ]
dodatek specjalny
do „Biuletynu VAT” nr 22/2012
Teleporadnia
VAT
O co najczęściej
pytają podatnicy VAT
◗
Korekta
◗
Podatek naliczony
◗
Miejsce świadczenia
◗
Stawki VAT
◗
Refakturowanie
Pamiętaj
o przedłużeniu
prenumeraty na 2013
r.
◗
Kasy rejestrujące
i korzystaj
z Teleporadni
VAT 24 h
W dodatku publikujemy odpowiedzi
na pytania Czytelników „Biuletynu VAT”
15 listopada 2012 r.
dodatek specjalny do Biuletynu VAT nr 22(172)
 2
KOREKTA
1. Kiedy rozliczyć korektę podatku należnego
i naliczonego przy imporcie usług
PROBLEM
Czynny podatnik VAT nabywa usługi od podmiotów zagra-
nicznych. Z tytułu tych usług powstaje po jego stronie import usług
opodatkowany 23% VAT. W praktyce częste są przypadki, że kwo-
ta należna podmiotom zagranicznym z tytułu świadczonych przez
nie usług ulega zmniejszeniu (np. w wyniku udzielonych upustów).
W takim przypadku powstaje konieczność zmniejszenia podstawy
opodatkowania w stosunku do podstawy określonej w fakturze we-
wnętrznej dokumentującej wcześniej rozpoznany przez podatnika
import usług. Czy podatnik będzie uprawniony do obniżenia VAT na-
leżnego objętego tą korektą w deklaracji VAT za miesiąc, w którym
wystawi korekty faktur wewnętrznych?
RADA
Tak, podatnik jest uprawniony do obniżenia VAT należne-
go objętego korektą faktury wewnętrznej w deklaracji za miesiąc,
w którym wystawi korektę faktur wewnętrznych.
UZASADNIENIE
Usługobiorca jest zobowiązany do wystawienia faktur wewnętrz-
nych w przypadku zakupu usług, dla których jest on podatnikiem (tak jest w przy-
padku importu usług). W razie udzielenia rabatu lub stwierdzenia pomyłki w ce-
nie, stawce, kwocie podatku podatnik jest zobowiązany do wystawienia faktury
korygującej. Zasada ta ma odpowiednie zastosowanie w przypadku wystawiania
korekt faktur wewnętrznych.
Wystawca faktur wewnętrznych jest jednocześnie ich odbiorcą. Dlate-
go nie jest konieczne uzyskanie potwierdzenia otrzymania korekty faktury
wewnętrznej przez jej nabywcę w celu pomniejszenia podatku należnego.
Moment wystawienia faktury wewnętrznej jest jednocześnie momentem jej
otrzymania przez nabywcę.
Takie stanowisko potwierdzają również organy podatkowe, m.in.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej
z 5 marca 2012 r. (nr IPPP3/443-1563/11-2/KT). Takie samo stano-
wisko zajął też WSA w Warszawie w wyroku z 28 lutego 2008 r. (sygn. III SA/Wa
1940/07): Spółka powinna wystawić faktury korygujące do uprzednio wystawio-
nych faktur wewnętrznych dokumentujących import usług, co stanowić będzie
dla spółki podstawę do obniżenia podatku należnego z tego tytułu w rozlicze-
niu podatku za okres (miesiąc), w którym te faktury zostały wystawione.
dodatek specjalny do Biuletynu VAT nr 22(172)
www.bv.infor.pl
3
PODATEK NALICZONY
Podatek należny z tytułu importu usług jest jednocześnie podatkiem nali-
czonym, gdy zakup jest związany ze sprzedażą opodatkowaną. Wystawienie
faktury korygującej do faktury wewnętrznej zobowiązuje podatnika również
do korekty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres wystawienia faktury
korygującej. Również w tym przypadku wystawienie faktury korygującej do
faktury wewnętrznej oznacza jej otrzymanie.
PRZYKŁAD
24 października polska spółka wystawiła korektę do faktury wewnętrznej,
w której rozliczyła import usług od firmy norweskiej. W wyniku korekty
podatek należny zmniejszył się o kwotę 2300 zł. W deklaracji VAT-7 za
październik spółka powinna zmniejszyć podatek należny z tytułu importu
usług o kwotę 2300 zł. O tę kwotę spółka powinna również zmniejszyć
podatek naliczony w deklaracji za październik.
art. 29 ust. 4a i 4c, art. 106 ust. 7 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U.
z 2011 r. Nr 177, poz. 1054
§ 24 rozporządzenia Ministra Finansów z 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym
podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do któ-
rych nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług – Dz.U. Nr 68, poz. 360
Grzegorz Ziółkowski – doradca podatkowy
Pamiętaj
o prenumeracie „Biuletynu VAT”
www.infor.pl/oferta
2. Czy można odliczać cały VAT od rat
leasingowych samochodu osobowego
do czasu przekroczenia limitu 6000 zł
PROBLEM
Zawarliśmy umowę leasingu operacyjnego samochodu oso-
bowego. Wiemy, że przysługuje nam odliczenie VAT od rat leasin-
gowych w ograniczonym zakresie, tj. 60% VAT naliczonego od rat
leasingowych, nie więcej jednak niż 6000 zł. Zastanawiamy się nad na-
stępującym sposobem wykorzystania tego limitu: odliczenia VAT do-
konywalibyśmy w całości od każdej z rat leasingowych do wysokości
ustawowego limitu 6000 zł, a od kolejnych rat nie dokonywalibyśmy
15 listopada 2012 r.
dodatek specjalny do Biuletynu VAT nr 22(172)
4
PODATEK NALICZONY
już żadnego odliczenia, zaliczając całą wartość raty brutto do kosz-
tów uzyskania przychodów. Czy takie postępowanie jest dopuszczal-
ne według przepisów ustawy o VAT?
RADA
Nie. Taki sposób odliczenia VAT naliczonego, jak zaprezen-
towany w pytaniu, nie jest zgodny z obowiązującymi przepisami.
UZASADNIENIE
Dla leasingobiorcy użytkującego samochód osobowy na podsta-
wie umowy leasingu operacyjnego kwotą VAT naliczonego jest 60% kwoty podatku
naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umo-
wy, udokumentowanych fakturą. Jednocześnie suma podatku odliczonego w ca-
łym okresie użytkowania danego samochodu nie może przekroczyć 6000 zł. Za-
tem w trakcie trwania leasingu operacyjnego samochodu osobowego przysługuje
Państwu prawo do odliczenia 60% VAT naliczonego od kolejnych rat udokumento-
wanych fakturami otrzymanymi od firmy leasingowej. Jednak po odliczeniu kwoty
VAT w wysokości 6000 zł powinni Państwo zaprzestać dalszego odliczania tego
podatku, gdyż zostanie wyczerpany przysługujący Państwu limit tego odliczenia.
Opisany w pytaniu sposób odliczenia VAT również prowadzi do odliczenia VAT
w ramach przysługującego limitu 6000 zł, jednak skutkuje zawyżeniem przysługują-
cego odliczenia w poszczególnych okresach rozliczeniowych. Odliczaliby bowiem
Państwo – co prawda przez krótszy okres – 100% zamiast 60% VAT naliczonego,
o którym to dodatkowym ograniczeniu jest mowa we wskazanym przepisie regu-
lującym zasady odliczenia VAT. Zatem w tym okresie dochodziłoby do zawyżenia
kwoty VAT podlegającej odliczeniu, co skutkowałoby nieprawidłowościami w roz-
liczeniu VAT za te okresy. Dodatkowego ograniczenia nie można zatem pomijać
przy ocenie wysokości przysługującego odliczenia VAT, kierując się tylko global-
nym limitem 6000 zł wskazanym przez ustawodawcę. Zgodnie bowiem z zasadami
wykładni żaden zwrot językowy użyty przy konstrukcji normy prawnej nie może
być uznany za zbędny, a tym samym pomijalny przy interpretacji jej znaczenia. Tym
samym nie chcąc narażać się na sankcje grożące za nieprawidłowości w rozlicze-
niach VAT, powinni Państwo przy wyliczaniu kwoty VAT przysługującego do odli-
czenia w danym okresie rozliczeniowym stosować oba kryteria wynikające z obo-
wiązujących obecnie wskazanych przepisów ustawy nowelizującej ustawę o VAT.
art. 3 ust. 6 ustawy z 14 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz
ustawy o transporcie drogowym – Dz.U. Nr 247, poz. 1652; ost.zm. Dz.U. z 2011 r. Nr 102, poz. 585
Anna Welsyng
doradca podatkowy
dodatek specjalny do Biuletynu VAT nr 22(172)
www.bv.infor.pl
5
PODATEK NALICZONY
3. Czy można odliczyć VAT naliczony
z faktury pełnomocnika za prowadzenie
postępowania podatkowego
PROBLEM
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą, jest zareje-
strowanym czynnym podatnikiem VAT. Prowadzi wyłącznie sprzedaż
opodatkowaną VAT. W 2008 r. zostało wszczęte wobec podatnika
postępowanie kontrolne w zakresie podatku dochodowego od osób
fizycznych za 2006 r. Postępowanie to było prowadzone kilka lat. Po-
datnika reprezentował w tej sprawie pełnomocnik. W październiku
2012 r. pełnomocnik wystawił fakturę dla podatnika za „wynagro-
dzenie dodatkowe za zastępstwo w postępowaniu dotyczącym PIT za
2006 r.”. Dodatkowe wynagrodzenie przysługiwało pełnomocnikowi
w przypadku zwrotu przez urząd skarbowy pobranego podatku wraz
z odsetkami. Czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia po-
datku naliczonego z faktury za wynagrodzenie pełnomocnika?
RADA
W przedstawionym przypadku podatnikowi przysługuje pra-
wo do odliczenia podatku naliczonego z faktury za wynagrodzenie
pełnomocnika. Stanowisko takie potwierdza orzecznictwo TSUE.
UZASADNIENIE
Warunkiem odliczenia podatku naliczonego od dokonanych
zakupów towarów czy usług jest związek tych zakupów z wykonywanymi czyn-
nościami opodatkowanymi. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub
pośredni. Wykluczona jest natomiast możliwość dokonania odliczenia podatku
naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynno-
ści zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością opodatko-
waną VAT można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą dalszej odsprze-
daży opodatkowanej. Natomiast o pośrednim związku można mówić wtedy, gdy
ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa,
które prowadzi sprzedaż opodatkowaną VAT.
Prowadzenie postępowania podatkowego leżało w interesie podatnika,
a jego efekt w postaci odzyskania podatku z odsetkami miał wpływ na jego
kondycję finansową. Tym samym wynagrodzenie za ten efekt pośrednio
ma związek z całą działalnością podatnika. Koszty ogólne funkcjonowania
15 listopada 2012 r.
dodatek specjalny do Biuletynu VAT nr 22(172)
[ Pobierz całość w formacie PDF ]

  • zanotowane.pl
  • doc.pisz.pl
  • pdf.pisz.pl
  • styleman.xlx.pl

    		•